小企业短期股票投资成本中包括
1. 短期投资的核算方法有哪几种
短期投资业务的核算内容包括短期债券投资、短期股票投资两部分。
(一)短期债券投资的核算
短期债券投资的核算包括短期债券的购入、转让(或出售)和到期兑付。
短期债券的购入按其是在发行日(或付息日),还是在付息期内购入可分为含息购入和不含息购入两种。但无论是含息购入还是不含息购入,其购入时的实际成本均为实际支付的价款,前已介绍过,不再重复。
例1.某商品流通企业2003年1月1日用闲置资金购入当日发行的一年期债券一张,价值50000元,年利率为12%。支付手续费用及经纪人佣金总计1000元。
当日作会计分录如下:
借:短期投资--债券投资 51000
贷:银行存款 51000
例2.若上例中发行日仍是1月1日,企业购入债券是4月1日的,即购入时另
支付1月1日到3月31日的利息,其他条件不变。
4月1日作如下会计分录:
借:短期投资--债券投资 52500
贷:银行存款 52500
作为短期债券投资,如企业急需资金用于生产经营,那么其可以随时转让或出售。当转让或出售债券时,可能由于市价上涨而获得利益,但也可能会由于市价下跌而带来损失。对于出售和转让债券所取得的收入与债券购入时的实际成本的差额,确认为投资收益或投资损失。
例3.某商品流通企业2003年8月1日出售本年度1月1日购入的一年期债券50000元,票面利率8%。企业应得利息为2333.3元,售价为52333.3元。作如下会计分录:
借:银行存款 52333.3
贷:短期投资--债券投资 50000
投资收益 2333.3
若上例中,出售债券的售价为54333.3元(其中2333.3元为应计利息),作如下会计分录:
借:银行存款 54333.3
贷:短期投资--债券投资 50000
投资收益 4333.3
若上例中,出售债券的售价为48333.3元(其中2333.3元为应计利息),作如下会计分录:
借:银行存款48333.3
投资收益 1666.7
贷:短期投资--债券投资 50000
例4.上述例1中,到12月31日,一年期债券到期,收回投资并兑付利息。作会计分录如下:
借:银行存款 56000
贷:短期投资--债券投资 51000
投资收益 5000
若上例2中,收回投资并兑利息时,作会计分录为:
借:银行存款 56000
贷:短期投资--债券投资 52500
投资收益 3500
(二)短期股票的核算
短期股票投资核算包括股票的取得、股息收入、转让(或出售)等内容。
短期股票投资的取得成本应按购入股票时实际支付的价款,包括买价、经纪人佣金、手续费等有关费用作为实际成本。若实际支付的价款中含有已宣告发放但未收到的股利,就将这部分股利作为应收款处理,而不包括在投资成本中。
例5.甲企业2002年5月1日购入A公司股票500股,每股按票面110元购入,同时支付经纪人佣金、手续费等共500元。作如下分录:
借:短期投资--股票投资 55500
贷:银行存款 55500
例6.某商品流通企业2002年1月1日购入B公司股票300股,共支付价款3500元,其中包括已宣告发放但尚未支取的股利500元。作如下会计分录:
借:短期投资--股票投资 3000
应收股利 500
贷:银行存款 3500
当实际收到股利500元时,分录如下:
借:银行存款 500
贷:应收股利 500
作为短期股票投资,平时不对股息收入进行核算。只有等到发行股票的企业(被投资企业)宣告股息和实际发放股息时,投资企业才将股息收入作为冲减投资成本处理。
例7.某商品流通企业持有甲公司股票500股,甲公司于2004年1月5日宣告每股股息5元,并于1月18日发放。会计分录如下:
①甲公司宣告股息时,该企业作如下会计分录:
借:应收股利 2500
贷:短期投资 2500
②该企业实际收到股息收入时,作如下会计分录:
借:银行存款 2500
贷:应收股利 2500
当企业急需资金用于生产经营时,股票投资同样可以随时在证券市场上出售(或转让)。当转让或出售股票时,同样可能由于市价上涨而获得利益,也可能会由于市价下跌而带来损失。对于出售和转让股票取得的收入与股票购入时的实际成本的差额,作为投资收益的入账金额。
例8.依上述例5,将A公司股票500股全部出售,售价为每股150元,共收到款项75000元。
借:银行存款 75000
贷:投资收益 19500
短期投资--股票投资 55500
若售价为每股100元,则会计分录为:
借:银行存款 50000
投资收益 5500
贷:短期投资--股票投资 55500