小企業短期股票投資成本中包括
1. 短期投資的核算方法有哪幾種
短期投資業務的核算內容包括短期債券投資、短期股票投資兩部分。
(一)短期債券投資的核算
短期債券投資的核算包括短期債券的購入、轉讓(或出售)和到期兌付。
短期債券的購入按其是在發行日(或付息日),還是在付息期內購入可分為含息購入和不含息購入兩種。但無論是含息購入還是不含息購入,其購入時的實際成本均為實際支付的價款,前已介紹過,不再重復。
例1.某商品流通企業2003年1月1日用閑置資金購入當日發行的一年期債券一張,價值50000元,年利率為12%。支付手續費用及經紀人傭金總計1000元。
當日作會計分錄如下:
借:短期投資--債券投資 51000
貸:銀行存款 51000
例2.若上例中發行日仍是1月1日,企業購入債券是4月1日的,即購入時另
支付1月1日到3月31日的利息,其他條件不變。
4月1日作如下會計分錄:
借:短期投資--債券投資 52500
貸:銀行存款 52500
作為短期債券投資,如企業急需資金用於生產經營,那麼其可以隨時轉讓或出售。當轉讓或出售債券時,可能由於市價上漲而獲得利益,但也可能會由於市價下跌而帶來損失。對於出售和轉讓債券所取得的收入與債券購入時的實際成本的差額,確認為投資收益或投資損失。
例3.某商品流通企業2003年8月1日出售本年度1月1日購入的一年期債券50000元,票面利率8%。企業應得利息為2333.3元,售價為52333.3元。作如下會計分錄:
借:銀行存款 52333.3
貸:短期投資--債券投資 50000
投資收益 2333.3
若上例中,出售債券的售價為54333.3元(其中2333.3元為應計利息),作如下會計分錄:
借:銀行存款 54333.3
貸:短期投資--債券投資 50000
投資收益 4333.3
若上例中,出售債券的售價為48333.3元(其中2333.3元為應計利息),作如下會計分錄:
借:銀行存款48333.3
投資收益 1666.7
貸:短期投資--債券投資 50000
例4.上述例1中,到12月31日,一年期債券到期,收回投資並兌付利息。作會計分錄如下:
借:銀行存款 56000
貸:短期投資--債券投資 51000
投資收益 5000
若上例2中,收回投資並兌利息時,作會計分錄為:
借:銀行存款 56000
貸:短期投資--債券投資 52500
投資收益 3500
(二)短期股票的核算
短期股票投資核算包括股票的取得、股息收入、轉讓(或出售)等內容。
短期股票投資的取得成本應按購入股票時實際支付的價款,包括買價、經紀人傭金、手續費等有關費用作為實際成本。若實際支付的價款中含有已宣告發放但未收到的股利,就將這部分股利作為應收款處理,而不包括在投資成本中。
例5.甲企業2002年5月1日購入A公司股票500股,每股按票面110元購入,同時支付經紀人傭金、手續費等共500元。作如下分錄:
借:短期投資--股票投資 55500
貸:銀行存款 55500
例6.某商品流通企業2002年1月1日購入B公司股票300股,共支付價款3500元,其中包括已宣告發放但尚未支取的股利500元。作如下會計分錄:
借:短期投資--股票投資 3000
應收股利 500
貸:銀行存款 3500
當實際收到股利500元時,分錄如下:
借:銀行存款 500
貸:應收股利 500
作為短期股票投資,平時不對股息收入進行核算。只有等到發行股票的企業(被投資企業)宣告股息和實際發放股息時,投資企業才將股息收入作為沖減投資成本處理。
例7.某商品流通企業持有甲公司股票500股,甲公司於2004年1月5日宣告每股股息5元,並於1月18日發放。會計分錄如下:
①甲公司宣告股息時,該企業作如下會計分錄:
借:應收股利 2500
貸:短期投資 2500
②該企業實際收到股息收入時,作如下會計分錄:
借:銀行存款 2500
貸:應收股利 2500
當企業急需資金用於生產經營時,股票投資同樣可以隨時在證券市場上出售(或轉讓)。當轉讓或出售股票時,同樣可能由於市價上漲而獲得利益,也可能會由於市價下跌而帶來損失。對於出售和轉讓股票取得的收入與股票購入時的實際成本的差額,作為投資收益的入賬金額。
例8.依上述例5,將A公司股票500股全部出售,售價為每股150元,共收到款項75000元。
借:銀行存款 75000
貸:投資收益 19500
短期投資--股票投資 55500
若售價為每股100元,則會計分錄為:
借:銀行存款 50000
投資收益 5500
貸:短期投資--股票投資 55500